鏈上應稅活動86%未入國際申報網 IRS聚焦錢包稅務

全球鏈上應稅活動當中,有高達86%仍落在國際申報機制的直接掌握範圍之外,最新分析指出。光靠交易所提供的申報文件,已經很難完整說明加密貨幣的稅務風險,錢包層級的記錄管理反而變得更加關鍵。

謝翰·錢德拉塞克拉(Shehan Chandrasekera) CoinTracker 稅務策略主管在《富比士》(Forbes)專欄中寫道:「美國國稅局(IRS)對加密貨幣的執法重心,正從文件申報擴大到錢包追蹤。」這句話顯示,稅務機關的視線,已經從單純的申報表格,延伸到鏈上足跡本身。他引用Chainalysis報告指出,2025年全球鏈上應稅活動總額至少達4,570億美元。

Chainalysis推估,美國本身的應稅活動規模約為1,126億美元。依地區區分,北美為1,346億美元,歐盟(EU)為1,251億美元,東亞則為547億美元。

這項推估,是分析比特幣(BTC)、以太幣(ETH)、Solana(SOL)、波場幣(TRX)、幣安智能鏈(BNB Smart Chain)、Base等主要鏈上活動後得出的結果。Chainalysis說明,由於排除了中心化交易所內部活動,以及部分鏈、部分交易類型,這個數字屬於保守的下限估計。

問題的核心在於,申報制度究竟能掌握多少實際活動。Chainalysis指出,經濟合作暨發展組織(OECD)的加密資產申報框架(CARF),目前只能直接涵蓋全球鏈上應稅活動的14%。

剩下的86%,涵蓋去中心化交易所(DEX)、個人對個人交易、鏈上收益與支付活動等。隨著不經過中心化券商的交易越來越多,稅務機關收到的標準申報文件,與實際鏈上活動之間的落差只會持續擴大。

不過,IRS並未另外發布所謂「錢包執法」的新政策。《富比士》專欄,其實是把已經上路或即將上路的1099-DA表格、依錢包分別管理成本基礎,以及運用鏈上分析等做法整合起來,解讀出執法方向的轉變。

IRS在數位資產指引中說明,券商從2025年1月1日以後的交易起,必須以1099-DA表格申報數位資產交易。美國加密貨幣交易申報制度自2025年交易起開始強化,是這項制度的起點。

2025年的交易,會先適用總銷售額申報。至於特定交易的成本基礎申報,則從2026年1月1日以後的交易開始,分階段上路。

因此在2026年的報稅季,納稅人收到的1099-DA表格,雖然會列出總銷售額,卻可能缺少成本基礎資訊。IRS在給稅務專業人士的說明中指出,2025課稅年度的1099-DA表格,大多數可能不會提供成本基礎資料,納稅人必須在申報前自行計算成本基礎。

所謂成本基礎,指的就是當初買進資產的價格。如果只申報銷售額卻缺少成本基礎,帳面上可能會顯示出比實際獲利更高的金額被列入課稅檢視範圍,納稅人因此需要自行核對交易紀錄。

依錢包分別管理成本基礎,也是爭議焦點之一。IRS透過Rev. Proc. 2024-28,提出了以2025年1月1日為基準,依各數位資產錢包或帳戶分配尚未使用成本基礎的過渡指引。

如果同一項資產分散持有在多個交易所帳戶與自託管錢包中,賣出、轉移、處分紀錄就必須依錢包分別核對。愈是頻繁往返於交易所帳戶與個人錢包之間使用DeFi(去中心化金融)的納稅人,記錄管理的負擔也就愈重。

這並不代表1099-DA申報範圍之外的活動,就完全不會被看見。Chainalysis說明,稅務機關可以運用區塊鏈分析技術,進行錢包群集分析與位址識別、追蹤DeFi交易,並辨識挖礦、質押、借貸等收益。

對台灣投資人而言,這項變化的影響也主要集中在適用美國稅法的人,以及使用美國交易所的用戶身上。雖然不會直接改變台灣一般居民的納稅義務,但可以確認的是,中心化交易所之外的錢包移轉紀錄,以及DeFi使用紀錄,都有可能被重新整理成稅務資料。

加密貨幣稅務執法實際上會以多快的速度擴大,取決於IRS的資料處理速度與個別申報案件的審查程序。1099-DA表格自2025年交易起開始適用,成本基礎申報則從2026年1月1日以後的交易起分階段上路。